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出租的包裝物收取押金的會計核算

不隨同產品銷售而收取押金出租、出借的包裝物,由于這部分押金按規定在包裝物退還時,返還給購買者,故在收取押金時,不計入銷售額計征增值稅,而是借記“銀行存款”賬戶,貸記“其他應付款”賬戶;待包裝物按期返還而退回包裝物押金時,作相反的會計處理;當包裝物逾期未退還(一年)或不予退還而將押金沒收時,借記“其他應付款”賬戶,貸記“其他業務收入”、“應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)”賬戶。
    例如,天宇公司3月份銷售A產品一批,增值稅專用發票上注明價款480 000元,增值稅額81 600元;另收取包裝物押金7 020元,包裝物的回收期限為3個月;款項均以銀行存款收訖。 4月份回收包裝物的價值3 510元,其余的因逾期而將押金予以沒收。則會計處理如下:
    (1)銷售B產品時:
借:銀行存款                             561 600
        貸:主營業務收人                       480 000
          應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)    81 600

    (2) 4月份收取包裝物押金時:
      借:銀行存款                         7 020
        貸:其他應付款                         7 020
    (3)退回以及沒收包裝物押金時:
          應確認銷售額=(7020-3510)÷ (1+17%)=3 000(元)
                  應計銷項稅額=3000×17%=510(元)
借:其他應付款                             7 020
        貸:其他業務收人                       3 000
            應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)     510
            銀行存款                           3 510

 

 

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