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特殊情形下的股權原值如何確定

眾所周知,股權轉讓個人所得稅適用比例稅率,計算公式簡單。但在特殊情況下,股權轉讓原值如何確定也是需要斟酌的問題。下面小編就為大家介紹幾種特殊的股權轉讓情形。

 

多次取得股權

案例1:2014年甲從乙手中以120萬購買乙持有A公司50%的股權,2015年甲從丙手中以150萬購買A公司剩余50%股權。

隨著A公司業績增長,2017年甲將50%的股權以200萬的價格賣給丙。

分析:

個人多次取得同一被投資企業股權的,轉讓部分股權時,采用“加權平均法”確定股權原值。

甲取得A公司1%股權的加權平均成本=(120+150/100=2.7萬元

2017年股權轉讓原值=2.7*50=135萬元

 

以非貨幣資產出資

案例2:甲為海歸化學博士,2015年與乙合作創業A公司。甲以自己的發明專利評估作價100萬出資占股50%。入股時甲未申報繳納非貨幣性資產入股個稅。

2018年,A公司以1000萬的價格被行業龍頭收購。

分析:

1、 非貨幣性資產入股環節

個人以非貨幣性資產投資,屬于個人轉讓非貨幣性資產和投資同時發生。對個人轉讓非貨幣性資產的所得,應按照“財產轉讓所得”項目計算繳納個稅。

在實際征管中,個人以非專利技術、專利技術、著作權等無形資產進行投資時,對這些無形資產的原值不能提供相關合理的證明材料。由于個人取得發票意識不強,在研發研制創作期間發生的實際支出,沒有取得保存發票,不能提供稅務機關認可的證明。而對于著作創作,個人腦力、智力、時間的付出,更無從取得發票。因此,非貨幣性資產入股其股權原值通常為0。

案例中甲以專利入股時,評估價100萬,專利成本為0。

甲應繳納印花稅=100*0.00005=500元

甲應繳納個稅=(100-0.05*20%=19.99萬元

 

2、轉讓環節

以非貨幣性資產出資方式取得的股權,按照稅務機關認可或核定的投資入股時非貨幣性資產價格與取得股權直接相關的合理稅費之和確認股權原值。

由于甲在以發明入股時未繳納非貨幣性資產投資個稅,其投資入股時的專利股權原值不被認可。2018年被收購時其股權原值按照無成本確認。

若甲于2015年入股時繳納了專利入股個稅19.99萬元及印花稅500元,2018年被收購時其股權原值按照120.04萬元(=100+19.99+500元)確認。

 

0元轉讓

案例3:

2015年,甲投資100萬貨幣成立A公司。

2018年,由于公司經營不善,甲將股權按照0元的價格轉讓給好友乙,由乙繼續負責公司的經營。

2020年,在乙的經營管理下,A公司業績蒸蒸日上,乙將公司股權以500萬元價格出售。

分析:

甲乙雙方之間是非關聯關系,乙無成本取得股權,其股權原值為0。但需注意,非關聯方之間的0元轉讓若不具有合理性(如公司嚴重虧損等),轉讓方可能被稅務機關按照凈資產核定股權轉讓價格。

 

如果無償轉讓雙方是直系親屬或者贍養關系時,受讓人按取得股權發生的合理稅費與原持有人的股權原值之和確認股權原值。

 

綜上,股權轉讓的計算要綜合考慮不同情形下股權原值的確定。對于不確定的情況,歡迎大家來找理道咨詢。

 

依據:國家稅務總局2014年第67號公告第十五條、第十八條、財稅〔2015〕41號

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