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核定征收政策匯編

核定征收,是一種征收方式。實行核定征收,是為了維護納稅人合法權益和加強企業所得稅征收管理,今天就讓小編帶大家了解一下企業核定征收企業所得稅、個人所得稅、印花稅等相關稅收政策吧~

 

一、個人所得稅

 

第一部分 納稅人范圍

參考國家稅務總局深圳市稅務局20193號文規定:

(一)可以申請核定的個人有哪些:

1、個體工商戶、個人獨資企業投資者和合伙企業個人合伙人;

2、未取得經營證照,但辦理了臨時稅務登記證、有固定經營場所從事持續生產經營的個人納稅人。

(二)原則上不能申請核定的個人:

1、增值稅一般納稅人;

2、國務院稅務主管部門明確的特殊行業、特殊類型的納稅人。

 

第二部分 常見核定征收方式

(一)定期定額征收;

(二)核定應稅所得率;

(三)定率征收。

 

第三部分 現有核定征收條款

 

(一)非現金形式的核定

所得類型

應納稅所得額核定依據

無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的

參照市場價格

有價證券的

根據票面價格和市場價格核定

其他形式的經濟利益的

參照市場價格

 

(二)對經營所得的核定

1、經營所得,是指:

√ 個體工商戶從事生產、經營活動取得的所得,個人獨資企業投資人、合伙企業的個人合伙人來源于境內注冊的個人獨資企業、合伙企業生產、經營的所得;

√ 個人依法從事辦學、醫療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得;

√ 個人對企業、事業單位承包經營、承租經營以及轉包、轉租取得的所得;

√ 個人從事其他生產、經營活動取得的所得。

 

2、個體戶、合伙企業、個人獨資企業取得的經營所得實行核定征收的,不需要辦理匯算清繳。

 

3、核定征收政策

類型

應納稅所得額核定依據

個人獨資企業、合伙企業

1)個人獨資企業和合伙企業從事股權(票)、期貨、基金、債券、外匯、貴重金屬、資源開采權及其他投資品交易取得的所得,應全部納入生產經營所得,依法征收個人所得稅。

2)主管稅務機關可以核定其生產經營所得。

貨物運輸業代開發票的個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業

1)統一按開票金額的1.5%預征個人所得稅;

2)年度終了后,實行核定征收個人所得稅的,按上述規定被預征的個人所得稅,不得從已核定稅額中扣除。

建筑安裝業的單位和個人

對未設立會計賬簿,或者不能準確、完整地進行會計核算的單位和個人,稅局可根據其工程規模、工程承包合同(協議)價款和工程完工進度等情況,核定其應納稅所得額或應納稅額,據以征稅。

具體核定辦法由縣以上(含縣級)稅務機關制定。

 

4、委托代征(代征個稅、增值稅及附加稅費)

縣級以上稅務機關可依法委托有關單位代征零星分散的自然人稅收。企業可向稅務機關申請成為代征人,代征臨時人員的個人所得稅、增值稅及附加稅費。實際稅局可能核定臨時人員的征收率,企業按核定后的征收率代征。

1)委托代征模式

√ 小額零星的自然人稅收,稅局可委托企業代為征收;

√ 適用:非雇員自然人發生經濟業務往來的單位;

√ 適用未辦理稅務登記的自然人;個體戶、企業等不能按委托代征處理,正常取得發票入賬,無需代扣個稅。

2)征稅方式

√ 不同地區有差異。

整體:非勞務報酬可核定,勞務報酬需要據實征收。

 

(三)對財產轉讓所得的核定

【核定住房轉讓所得】

1.對轉讓住房收入計算個人所得稅應納稅所得額時,納稅人可憑原購房合同、發票等有效憑證,經稅務機關審核后,允許從其轉讓收入中減除房屋原值、轉讓住房過程中繳納的稅金及有關合理費用。

合理費用包括住房裝修費用。納稅人若能提供實際支付裝修費用的稅務統一發票,并且發票上所列付款人姓名與轉讓房屋產權人一致的,經稅務機關審核,其轉讓的住房在轉讓前實際發生的裝修費用,可在以下規定比例內扣除:

購房類型

最高扣除限額

已購公有住房、經濟適用房

最高扣除限額為房屋原值的15%

商品房及其他住房

最高扣除限額為房屋原值的10%。

納稅人原購房為裝修房,即合同注明房價款中含有裝修費(鋪裝了地板,裝配了潔具、廚具等)的,不得再重復扣除裝修費用。

 

2.納稅人未提供完整、準確的房屋原值憑證,不能正確計算房屋原值和應納稅額的,稅務機關可對其實行核定征稅。具體比例由省級地方稅務局或者省級地方稅務局授權的地市級地方稅務局根據納稅人出售住房的所處區域、地理位置、建造時間、房屋類型、住房平均價格水平等因素,在住房轉讓收入1%3%的幅度內確定。

具體可查看國稅發[2006]108(點擊查看官方文件)

 

第四部分 關于收入、成本的核定

區別:與前文改變計稅方式(如核定應稅所得率)核定征收不同,目前還有直接針對收入、成本的核定,比如對根據個人拍賣取得的收入核定應納稅額、根據律師從業人員收入核定辦案支出等。

(一)根據收入核定應納稅額

1、核定拍賣收入的應納稅額

個人取得拍賣收入,不能提供合法、完整、準確的財產原值憑證,不能正確計算財產原值的,按轉讓收入額的3%征收率計算繳納個人所得稅;拍賣品經文物部門認定為海外回流文物的,按轉讓收入額的2%征收率計算繳納個人所得稅。

具體可查看國稅發[2007]38(點擊查看官方文件)

 

(二)對成本的核定

1、個體工商戶

對于生產經營與個人、家庭生活混用難以分清的費用,其40%視為與生產經營有關費用扣除。

2、個人獨資企業、合伙企業

企業生產經營和投資者及其家庭生活共用的固定資產,難以劃分的,由主管稅務機關根據企業的生產經營類型、規模等具體情況,核定準予在稅前扣除的折舊費用的數額或比例。

3、對勞務成本報酬的核定

保險營銷員、證券經紀人展業成本按照收入額的25%計算。

具體可查看財稅[2018]164(點擊查看官方文件)

4、對工資薪金成本的核定

律師從業人員:律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費用的標準,由各省級地方稅務局根據當地律師辦理案件費用支出的一般情況、律師與律師事務所之間的收入分成比例及其他相關參考因素,在律師當月分成收入的30%比例內確定。

提示:對跨省異地施工單位工程昨天人員,施工單位就所支付的工資、薪金所得,凡向工程作業所在地稅局全員全額扣繳明細申報的,工程作業所在地稅局不得核定征收個人所得稅。

具體可查看國稅發[2000]149、國家稅務總局公告2015年第52(點擊查看官方文件)

 

上述個人所得稅核定征收的條款整理,如有遺漏,歡迎大家留言補充。

 

第五部分 全國各地政策匯總:個人所得稅核定征收匯總表

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二、企業所得稅

 

 

第一部分 居民企業

(一)企業所得稅核定征收范圍有哪些?

居民企業具有下列情形的,稅務機關可以核定征收企業所得稅: 

1.依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的;

2.依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬薄的;

3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

4.雖設置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全,難以查賬的;

5.發生納稅義務,未按照規定的期限辦理納稅申報,經稅務機關責令限期申報,逾期仍不申報的;

6.申報的計稅依據明顯偏低,又無正當理由的。

 

(二)哪些企業不能核定征收企業所得稅?

1.享受《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例和國務院規定的一項或幾項企業所得稅優惠政策的企業(不包括僅享受《中華人民共和國企業所得稅法》第二十六條規定免稅收入優惠政策的企業);

《中華人民共和國企業所得稅法》第二十六條規定的免稅收入優惠包括:

√ 國債利息收入;

√ 符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益;

√ 在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益;

√ 符合條件的非營利組織的收入。

2.匯總納稅企業;

3.上市公司;

4.金融企業:包括銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務公司、典當公司12類金融企業;

5.社會中介機構:包括會計、審計、資產評估、稅務、房地產估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機構、基層法律服務機構、專利代理、商標代理以及其他經濟鑒證類的社會中介機構;

6.專門從事股權(股票)投資業務的企業;

7.從事房地產開發的企業;

8.上年度企業所得稅應稅收入超過以下規定規模的企業,特殊情況除外:

(1)以制造業或加工、修理修配業為主營項目、上年度應稅收入達到或超過1000萬元的企業;

(2)以建筑業或飲食業為主營項目、上年度應稅收入達到或超過3000萬元的企業;

(3)除上述行業外,其他行業的上年度應稅收入達到或超過2000萬元的企業。

9.上年度企業的利潤率高于行業應稅所得率規定幅度最高標準的企業;

10.外資企業原則上不實行核定征收方式,餐飲企業除外;

11.增值稅出口退稅分類等級管理的A類和B類納稅人,納稅信用等級評定為A級的納稅人。

12.其他規定不得實行核定征收方式的企業。

 

(三)企業所得稅核定征收的方法

稅務機關采用下列方法核定征收企業所得稅:

1.參照當地同類行業或者類似行業中經營規模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定;

2.按照應稅收入額或成本費用支出額定率核定;

3.按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定;

4.按照其他合理方法核定。

 

(四)核定征收的方式有哪些?

核定征收的方式有兩種,分別是“核定應稅所得率”和“核定應納所得稅額”。以下三種情況稅務機關可以核定企業所得稅應稅所得率:

1.能正確核算(查實)收入總額,但不能正確核算(查實)成本費用總額的;

2.能正確核算(查實)成本費用總額,但不能正確核算(查實)收入總額的;

3.通過合理方法,能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。

 

(五)不同行業的所得稅應稅所得率的幅度是多少?

不同行業的所得稅應稅所得率范圍如下表所列:

行 業

應稅所得率

農林牧漁業

3%-10%

制造業

5%-15%

批發和零售貿易業

4%-15%

交通運輸業

7%-15%

建筑業

8%-20%

飲食業

8%-25%

娛樂業

15%-30%

其他行業

10%-30%

注:本表所列行業按照《國民經濟行業分類》(GB/T4754-2011)執行

 

(六)各地核定征收文件

省份(市)

文號(點擊可進入官網查看)

廣東省

廣東省國家稅務局 廣東省地方稅務局關于調整核定征收企業所得稅應稅所得率的公告

深圳市

國家稅務總局深圳市稅務局201816

福建省

福建省稅務局公告[2018]14

平潭綜合實驗區

國家稅務總局平潭綜合實驗區稅務局公告2018年第6

云南省

云南省國家稅務局 云南省地方稅務局公告2017年第6

國家稅務總局云南省稅務局公告2018年第3

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