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研發支出:資本化or費用化?

根據會計準則規定,研發活動分為研究階段和開發階段。在研究階段發生的支出全部作費用化處理;而在開發階段發生的支出,若符合無形資產確認條件的,則轉入“無形資產”。目前企業會計準則只對開發支出資本化條件作了規定,企業可以自主決定開發支出是否進行資本化,抑或是費用化處理。

 

一、 研究階段和開發階段的區別

階段

特點

會計處理

報表列示

研究階段

探索性的,具有較大的不確定性

全部費用化,計入“研發支出——費用化支出,期末結轉至“管理費用-研發費用”

利潤表

“研發費用”

開發階段

具備形成新產品或新技術的基本條件, 形成成果的可能性較大

符合資本化條件的計入“研發支出——資本化支出”;達到預定用途形成無形資產的,結轉至“無形資產”

資產負債表“開發支出”、“無形資產”

若不符合資本化條件或研發失敗則費用化,計入“研發支出——費用化支出,期末結轉至“管理費用-研發費用”

利潤表

“研發費用”

在會計上,研發費用資本化和費用化分別影響企業資產負債表、利潤表的不同項目,會影響到上市公司當期及未來的財務指標。

 

二、 研發費用選擇資本化?

研發費用資本化

優勢

更能體現企業研發活動的成果,帶來投資前景

上市公司業績會更好看

劣勢

對企業所得稅稅負的降低不明顯

研發費用資本化比例過高,可能會影響企業上市

案例

同濟同捷將不符合資本化條件的研發費用資本化,最終導致IPO被否

 

三、 研發費用選擇費用化?

研發費用費用化

優勢

增加研發費用加計扣除金額,降低企業所得稅稅負

無法區分研究階段和開發階段的支出,費用化是更謹慎的做法,風險更小

研發費用資本化或費用化最終可稅前扣除的金額一樣,降低本期利潤更佳

劣勢

會增大本期的虧損額,可能會導致虧損不能全額在稅前扣除,產生損失

 

四、 如何選擇合適的時點?

對于研究階段轉開發階段的時點,目前會計準則并未明確;對于開發費用資本化的時點,企業會計準則中只規定了開發支出同時符合5項條件的才能資本化,在實務中,還是主要依賴于會計人員的審慎判斷。

對于研究階段轉開發階段的時點以及開發費用資本化的時點,企業可以參考同行上市公司、同行企業慣例,比如醫藥行業以獲取藥監局核發臨床試驗批件為研究階段轉開發階段的時點。對于新藥研發項目,以進入Ⅲ期臨床試驗作為資本化時點。企業也可以依據事務所的評估結果制訂上述時點。

如果企業的研發需要資本化,但本期利潤較高,可以采取更加謹慎的方法,適當延遲資本化的時點。比如西部超導(688122)在判斷是否滿足開發費用資本化條件“無形資產產生經濟利益的方式,包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場”時采用更直接的證據——是否已取得合同或訂單。

最合理的會計處理是在謹慎性和配比性原則下,既不高比例資本化,也不完全費用化,讓企業的研發支出不會嚴重扭曲利潤水平。

(依據:《企業會計準則第6號——無形資產》、財會〔2018〕15號、財稅〔2018〕99號、《研發費用加計扣除政策執行指引》)

 

研發支出資本化or費用化?看完上面的分析,是不是心里有數了呢?如果還有其他問題,歡迎來找理道咨詢~

{ganrao}